אירוע מס' 3:  הכנסת עבודה דון/ני באירועים העולים מהמקרים הבאים ונתח/י האם מדובר בהכנסה חייבת במס, ואם כן – האם מדובר בהכנסת עבודה או בהכנסה ממקור אחר. אם החלטת כי מדובר בהכנסת עבודה – אנא ציין/ני לאיזו מחלופות סעיף 2(2) הינך מתכוון (ראה/י פירוט ברשימת הקריאה הרלבנטית). במידת הצורך, אם נתבקשת לעשות כן, יש לציין מהו סכום ההכנסה ומהו עיתוי ההכנסה. במידת הצורך יש להניח כי כל הנישומים מדווחים על הכנסתם השוטפת לפי בסיס מצטבר.
יש לציין אסמכתאות רלוונטיות. שאלה
1 (18 נקודות) שמוליק הינו עובד בכיר בבנק לסחר בע"מ (להלן: הבנק). במקביל לעבודתו בבנק נותן שמוליק הרצאות במכללה לבנקאות בתחום דיני הבנקאות (להלן: המכללה) – זו השנה השנייה – בתדירות של פעם עד פעמיים בחודש (כל הרצאה בת 4 שעות). עבור כל הרצאה מקבל שמוליק סכום של 2,500 ש"ח. אל המכללה מגיע שמוליק באמצעות רכב של המכללה שאוסף אותו ממקום עבודתו בבנק ובסיום ההרצאה מסיע אותו לביתו. (1) האם התשלום שמקבל שמוליק מהמכללה הינו הכנסה חייבת במס? אם כן – האם זוהי הכנסת עבודה? (סה"כ 10 שורות) (12 נקודות) (2) כיצד ראוי לסווג את ההסעות שמקבל שמוליק מהמכללה בכל פעם שהוא נותן הרצאה? (סה"כ 4 שורות) (6 נקודות) שאלה
2 (16 נקודות) (א)        שמוליק הינו בדרגה בכירה בבנק, אך לא בין הדרגות הבכירות ביותר, ולכן הוא זכאי "לחצי רכב צמוד". את הרכב חולק שמוליק עם חברו לעבודה יובל. (סה"כ 6 שורות) (8
נקודות).
(ב)        בנוסף, שמוליק מקבל החזר כספי בגין חשבון הטלפון הסלולרי אותו הוא מחזיק באופן פרטי.
(לאחרונה עושה בו שימוש בעיקר בנו של שמוליק, איל, שהתגייס לפני כחודש לצבא.) (סה"כ 9 שורות) (8 נקודות).
שאלה
3 (10 נקודות)  (א)  לשמוליק שלושה ילדים: איתי סטודנט למדעי המדינה באוניברסיטת תל-אביב, איל חייל וורד תלמידת תיכון. לפי החלטת הסינאט באוניברסיטת תל-אביב, קרובי משפחה מדרגה ראשונה של עובדים בדרגה בכירה בבנק יזכו להנחה בשיעור של 50% בתשלום שכר-לימוד בעשר השנים הבאות. ההחלטה ניתנה כשבועיים לאחר שהבנק העביר לאוניברסיטה תרומה בסך של 10 מליוני דולרים, ונכתב בהחלטה כי היא ניתנת כהוקרה וכהבעת תודה על נדיבות ליבו של הבנק לאוניברסיטה. לפיכך, איתי זוכה להנחה של 50% בתשלום שכר-לימוד בלימודיו כאמור. (סה"כ 7 שורות) (10 נקודות) שאלה
4 (10 נקודות) בעקבות מסקנות הועדה לשיפור תדמיתו של הבנק בקרב הציבור, הוחלט בבנק לשפר את ההופעה הייצוגית של המנהלים הבכירים (אשר שמוליק נמנה עליהם) במהלך שעות העבודה. הבנק רוכש לשמוליק ארבע חליפות יוקרתיות, וכן שש עניבות שעליהן מוטבע סמל הבנק בזהב. לפי ההוראות החדשות בבנק, המנהלים הבכירים יידרשו לבוא לעבודה מידי בוקר עם החליפות והעניבות שקיבלו (סה"כ 8 שורות) (10 נקודות) שאלה 5 (38 נקודות) מניותיו של הבנק נסחרות בבורסה התל-אביבית (ראה/י נספח א' המתאר את ערך המניה בכל נקודת זמן). בתחילת שנת 2005 מחליטה הנהלת הבנק לצאת בהנפקה של כתבי אופציה לציבור. לפי תנאיו של כל אחד מכתבי האופציה, רשאי המחזיק בו לרכוש בעוד ארבע שנים (דהיינו עד יום 1.1.2009) יחידת מניה של הבנק תמורת 1,000 שקלים (בהתאם לערך המניה בשוק באותה נקודת זמן) (ראה/י נספח א' המתאר את ערכו של כתב האופציה החל ממועד הנפקתו ועד מועד פקיעתו). בעקבות הדוחות הכספיים הטובים של הבנק מחליטה הנהלת הבנק – במסגרת הנפקת כתבי האופציה בתחילת
2 005 כאמור – להקצות לכל אחד מהעובדים הבכירים 1,000 כתבי אופציה ללא תמורה.
בהחלטת ההנהלה נקבע, כי מחצית כתבי האופציה שמקבל כל עובד בכיר יהיו ניתנים לסיחור ולמכירה בשוק ללא מגבלה (כתבי אופציה זהים הנמצאים בידי הציבור נרכשו בתחילת שנת
2 005 לפי ערך של 80 שקלים לכל כתב אופציה – ראה/י נספח א'); ואילו המחצית האחרת של כתבי האופציה שמקבל כל עובד בכיר תהיה חסומה להעברה או לסיחור במשך השנתיים הראשונות בלבד (דהיינו עד תחילת שנת 2007), ולאחר מכן יוכל העובד לעשות בהן כרצונו.
נספח א' מועד ערך מניה של הבנק כפי שנסחרת בבורסה ערך של כתב אופציה כפי שנסחר בבורסה ינואר 2004
8 00 – ינואר 2005
1 ,000
8 0 ינואר 2006
1 ,300
1 90 ינואר 2007
1 ,200
2 70 ינואר 2008
1 ,450
3 90 ינואר 2009
1 ,500 500 ינואר 2010
1 ,100 – האם נוצר לשמוליק אירוע מס בשל קבלת כתבי האופציה? אם כן – האם זו הכנסת עבודה? מהו מועד החיוב במס?
(סה"כ 15
שורות) (20 נקודות) (1)   האם תשתנה תשובתך לשאלה (1) אם שמוליק מחזיק את כל כתבי האופציה עד למועד המימוש בתחילת 2009? (סה"כ 6
שורות) (8 נקודות) (2)   בהנחה שמניותיו של הבנק נסחרות בתחילת שנת 2009 לפי ערך של 1,500 שקלים ליחידה (ראה/י נספח א') – האם שמוליק יחוב במס אם הוא מחזיק את כל כתבי האופציה עד למועד המימוש בתחילת 2009 ואז הוא ממשם, כך שהוא משלם 1,000,000 שקלים ומקבל לבעלותו 1,000 יחידות מניה? אם כן – מהו אופי ההכנסה? מהו מועד אירוע המס? (סה"כ
1 0 שורות) (10 נקודות) שאלה 6 (8 נקודות) לאחר כעשרים שנות עבודה פורש שמוליק מהבנק. כמענק פרישה קיבל שמוליק סכום של 500,000 ₪.
(סה"כ 4
שורות) (סה"כ 8 נקודות) רשימת הקריאה הרלוונטית
1 .   פקודת מס הכנסה: סעיפים 2(2), 3(ט), 9(7א),
3 2(11).
            2.
(2) (א)             חלופה ראשונה: השתכרות או ריווח מעבודה;             חלופה שנייה: כל טובת הנאה או קצובה שניתנו לעובד ממעבידו;             חלופה שלישית: תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו (להלן: רישא החלופה השלישית), לרבות תשלומים בשל החזקת רכב או טלפון, נסיעות לחוץ לארץ או רכישת ספרות מקצועית או ביגוד, אך למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד כהוצאה (להלן: סיפא החלופה השלישית);             חלופה רביעית: שוויו של שימוש ברכב שהועמד לרשותו של העובד;             והכל – בין שניתנו בכסף או בשווה כסף, בין שניתנו לעובד במישרין או בעקיפין או שנתנו לאחר לטובתו (להלן: סיפא הסעיף)
2 .   תקנות מס הכנסה (שווי שימוש ברכב), תשמ"ז – 1987.
3.   תקנות מס הכנסה (שווי שימוש ברדיו טלפון נייד), תשס"ב – 2002.
4.   תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), תשנ"ה – 1995.
5.   תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), תשל"ב – 1972.
6.   ע"א 545/59 דן נ' פקיד שומה, פ"ד יד 2088.
7.   ד"נ 5/69 עירית בת-ים נ' פקיד שומה, פ"ד כד(2) 37.
8.   עמ"ה (ת"א) 348/85 וישיי ישראל נ' פ"ש, פד"א יז(2) 9.
9.   ע"א 7034/99 פקיד שומה כפר סבא נ' יאיר דר , מסים יח(4) ה-92 (נמצא באתר הקורס).
9א. רשות – עמ"ה
1 /98 יאיר דר נ' פקיד שומה כפר-סבא, מסים יג(5) ה- 13 (נמצא במקראות).
10. ע"א 5378/90 הפועל טבריה נ' פקיד שומה, פ"ד מח(2) 416.