תוכן עניינים
עמוד הקדמה
1
1 .
שיטות עיקריות לקניית אמנות מס
3
2 .
דרכי פעולה כנגד קניית אמנות 5
3 .
הגבלת קניית אמנות מס בדין הפנימי
1 1
4 .
הגבלת הטבות באמנות עליהן חתומה מדינת ישראל
1 6
5.
סיכום ומסקנות
2 1
ביבליוגרפיה
2 2
עבודה סמינריונית בנושא ניצול לרעה של אמנות מס ה ק ד מ ה מהן אמנות למניעת מיסוי כפל?
סחר בינלאומי היה מאז ומעולם חלק בלתי נפרד מהכלכלה העולמית.  עם זאת, במאה הקודמת הגיע העולם להבנה כי על מנת לייעל את המסחר בין המדינות ולהפוך אותו לכדאי, יש להגיע להסכמות בדבר חלוקת חבות המס בין המדינות, שייתכן ויכול להיות להן עניין בטרנסאקציות המבוצעות.  לדוגמא: חברה תושבת ישראל שמוכרת את תוצרתה באמצעות סוכן בצרפת.  במקרה זה, שתי המדינות ישאפו למסות את ההכנסה הנובעת ממכירות אלה.  אם שתי המדינות יטילו מס מלא על ההכנסה, סביר להניח כי חלק הארי של ההכנסות יועבר לשלטונות המס במדינות והעסקה תהפוך ללא כדאית מבחינת החברה.  אי ביצוע העסקה יפגע בשתי המדינות (קיטון בצמיחה בישראל, צמצום היצע בצרפת וכו').  על מנת להימנע ממצבים כאמור לעיל, נוצרו אמנות למניעת מיסוי כפל (להלן: "אמנות מס").
אם כן, אמנות מס הינן הסכמים בין שתי מדינות, שמטרתם להסדיר את זכויות המיסוי של המדינות בעסקאות בינלאומיות בהן מעורבים תושביהן.  מטרתן העיקרית של האמנות הינה למנוע מיסוי כפל של נישומים, ולמנוע התחמקות ממס.
מרבית אמנות המס המודרניות מבוססות על שלושת המודלים העיקריים, המפורטים להלן:
The Organization for Economic Co-operation and Development (OECD) Model Tax Convention on Income and Capital – המודל המודרני ביותר והנפוץ ביותר כיום.  ה-OECD הינו ארגון שחברות בו המדינות המתועשות והעשירות (ישראל הינה בעלת מעמד של חבר נלווה בתחום המסים).  מודל ה-OECD פורסם לראשונה בשנת 1964, ומאז עודכן מספר פעמים (לאחרונה בשנת 2000) על ידי הוועדה האחראית.
מודל האו"ם – מודל המשמש בעיקר מדינות מתפתחות.
אמנת המודל של ארה"ב – משמשת בעיקר לאמנות בהן ארה"ב היא צד להן.
ניצול לרעה של אמנות מס (קניית אמנות) קניית אמנות (“Treaty shopping”) הינו מונח המתייחס למקרים בהם נעשה שימוש בהוראות אמנות המס על מנת ליצור תכנון מס שאינו לגיטימי, לדוגמא: מצב בו תושב של מדינה שלישית שאינו צד לאמנה ינקוט באמצעים ובפעולות שבאמצעותן הוא ירצה להקנות לעצמו או לפעילותו זיקה למדינה אחרת בכדי לזכות בהטבות או בהקלות על פי דיניה ובין היתר על בסיס אמנות מס שאותה מדינה אחרת צד להן..  משטרי מס בעולם פיתחו כלים שונים כדי להתמודד עם תכנוני מס הנעדרים היגיון כלכלי מהותי ואשר נועדו לנצל הקלות והטבות במס, הנובעות מאמנות המס בדרכים, שעורכי האמנות לא התכוונו להן.  לדוגמא, על ידי הקמת חברה במדינה שלישית, שאמנת המס עימה ו/או הדין הפנימי שלה, אטרקטיביים מבחינת הצדדים לעסקה, והפיכת אותה חברה ל"צינור" שנועד להעברת כספים לצדדים.  לפירוט נרחב יותר על השיטות העיקריות לקניית אמנות ראה פרק 1 בהמשך.
בעבודה זו נסקור את השיטות המרכזיות לקניית אמנות ודרכי הפעולה העיקריות כנגד קניית אמנות הן על ידי שימוש במנגנונים המובנים בתוך האמנות והן על ידי שימוש במנגנונים הנהוגים בדין הפנימי.  בנוסף לכך, ננסה לתת דוגמאות ליישום בפועל של המנגנונים לחסימת קניית האמנות, כפי שהם באים לביטוי באמנות המס עליהן חתומה מדינת ישראל.