תוכן עיניינים
1 .         מבוא. 3
2 .
רקע – היוון עלויות אשראי 4
2 .1
נקודת הייחוס של עלויות אשראי 5
2 .2
עלויות אשראי הכשירות להיוון 5
2 .3
עודף של הערך בספרים של הנכס הכשיר על הסכום בר ההשבה. 6
2 .4
השעיית ההיוון 7
2 .5
הפסקת ההיוון 7
2 .6
תקרת הסכום המותר בהיוון 7
3 .
היוון עלויות אשראי – הטיפול בישראל. 8
4 .
תקן הבינלאומי מול אמריקני 9
5. סיכום. 11
6 .
מקורות. 12
ניספח
1 :דוגמאת חישוב. 13
1 .   מבוא התקן הישראלי לטיפול בעלויות אשראי " תקן חשבונאות מספר 3 " מבוסס בעיקרו על התקן האמריקני  34
SFAS  והתקן הבינלאומי – 23 IAS  במטרה לשמור על האחידות הנדרשת מהתקנים הבינלאומיים ולהתאימו בשינויים הנדרשים לצורה הנהוגה בישראל. הטיפול החשבונאי שנקבע בתקן הוא חיוב היוון עלויות אשראי לנכסים כשירים בגין אותן עלויות שניתן היה להימנע מהן,  אילולא היו נעשות פעולות הייצור או ההקמה של אותם נכסים. התקן מחייב את היוונן של עלויות האשראי הכרוכות בהקמתו או ייצורו של נכס כשיר,  ומגדיר כי אופן הטיפול בכל עלות אחרת יהיה רישומה כהוצאה שוטפת בתקופה בה היא נגרמה. התקן מאמץ,  למעשה,  את העקרון שנקבע בתקן האמריקני( 34 FAS )אשר מחייב  ולא רק מתיר,  בניגוד לתקן הבינלאומי – היוון עלויות אשראי.
הטיפול החשבונאי בעלויות אשראי מעלה שני סוגי נושאים : (א) נושא ההגדרה , מה צריך להיכלל בעלויות אשראי   (ב) ונושא ההכרה, כלומר,  האם עלויות אשראי צריכות להיות מוכרות בחלק מההוצאה של התקופה או שמא כחלק מעלות הנכס (היוון). IASB  וכן GAAP  (תקינה בינלאומית ואמריקנית ) ,  מביטים באופן רחב על מה שיוצר את עלויות ההיוון והתקנים הללו כוללים פריטים כון פחת על עלויות משניות שארעו כתוצאה מאשראי ודיווידנדים מועדפים  על מניות , אם המניה המועדפת מסווגת כהתחייבות במאזן . מנגד,  העלויות המיוחסות לכלים פיננסיים המסווגים כהון עצמי אינן נלקחות בחשבון. בנושא של האם עלויות אשראי יוכרו כחלק מעלות הנכס,  נקודת היחוס (benchmark  ) לטיפול החשבונאי תחת IASB וGAAP הינו הכרה של חלק ממההוצאות התקופה. יחד עם זאת,  הכרה בחלק מן ההוצאות של נכס "כשיר" (זהו נכס שיהיה מוכן לצרכי מכירה או שימוש  רק כעבור זמן מה ),  תותר כטיפול חלופי(2005,  Alexander and archer ). עבודתינו זאת,  תסקור את מאפייני תקן חשבונאי בינלאומי23  IAS .
העבודה תסקור את הגדרותיו, מאפייניו ואופן החלתו של התקן בישראל . מטרת העבודה הינה לעמוד על ההבדלים בין התקן הבינלאומי IAS 23  לבין התקן האמריקני   34. SFAS   שאלת המחקר בעבודה זו היא: האם קיימים הבדלים בין תקני עלויות האשראי הבינלאומי והאמריקני?
מהם ?  המשך העבודה יהיה כדלקמן: לאחר פרק המבוא , נסקור בפרק 2 את הרקע לתקן IAS
2 3  .
באותו פרק , נבחן את התקינה ונביא את עיקריה . פרק 3 יציג את אופן הטיפול בהיוון עלויות אשראי בישראל . פרק 4 הינו ליבת העבודה ובו נציג את ההשוואה בין עיקרי תקן IAS 23   הבינלאומי לתקן האמריקני 34 FAS.פרק 5
הינו סיכום העבודה .