מבוא
מיסוי התא המשפחתי הינה אחת מסוגיות המיסוי הסבוכות והמורכבות במיסוי יחידים. מעצם טבעו, בתא המשפחתי חלים יחסים בין הפרטים אשר חורגים מיחסים עסקיים סטנדרטים, ולאור יחסים אלו קיימות העברות נכסים וכספים באופן החורג מהעברות סטנדרטיות בין יחידים.
בין היתר, הייחוד של עסקאות במסגרת התא המשפחתי הינה העובדה שמדובר בעסקאות שמחד, הן לעיתים נטולות רציונאל כלכלי ועסקי, אלא מהוות הסדרים פנים משפחתיים, חלוקת רכוש ומתנות בין קרובים. לחלק מעסקאות אלו בחר המחוקק לתת הקלות במיסוי מעצם היותן חלק ממרקם החיים הפנים משפחתי. מאידך, מיסוי התא המשפחתי נועד על מנת למנוע מצב בו בני המשפחה ינצלו את יחסי הקרבה בניהם על מנת לבצע תכנוני מס אסורים, שאין בהם כל תכלית כלכלית, אלא הם מהווים עסקאות מלאכותיות שנועדו להונות את הרשויות ולהימנע מתשלום מס כחוק. לאור האמור, דיני מיסוי התא המשפחתי התפתחו תוך מתן מענה ויצירת איזון בין שני הרציונאליים המוצגים לעיל.
בעבודה זו אבקש להתמקד בשתי סוגיות עיקריות, הראשונה היא ביצוע סקירה ובחינה של ההקלות במיסוי התא המשפחתי, כיצד הפסיקה מתייחסת לאלו ומאילו "מוקשים" צריכים להיזהר המבקשים לנצל הקלות מס אלו.
לאחר מכן, אבקש לבחון את הסוגיה עיקרית בעבודה זו והיא מבנה התא המשפחתי. בחברה המערבית המודרנית, אנו עדים לשינויים משמעותיים במבנה התא המשפחתי הקלאסי, בין היתר שינויים אלו באים לידי ביטוי במוסד הידועים בציבור, אשר הולך ומקבל לגיטימציה חברתית ומשפטית, נישואים חד מיניים ועליה חדה במספר הזוגות המתגרשים. כול אלו ועוד, הצריכו התייחסות פסיקתית וחקיקתית על מנת להתאים את ההגדרות והסטנדרטים החקיקתיים לאלו שהשתרשו בחברה.
לאור האמור, בעבודה זו אבקש לבחון כיצד הושפעו הגדרות התא המשפחתי והתייחסות דיני המס, על מנת להגיע למסקנה האם השינויים בתא המשפחתי חלחלו ואומצו בדיני הס או שמא לא כך הוא המצב.
תוכן עניינים
מבוא. 3
עסקאות בין בני משפחה הזוכות להתייחסות בחוק. 4
סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין- מתנות בין קרובים. 4
היחס בין הפטור לפי סעיף 62 לפטור לפי סעיף 49ב(1) לחוק מיסוי מקרקעין 5
סעיף 4 לחוק מיסוי מקרקעין – הורשה אינה מכירה. 6
מכירת נכס במהלך תהליך ההורשה. 6
חלוקת עיזבון בין יורשים.. 8
סעיף 4א – העברה אגב גירושין 10 סעיף 49ו- תקופות הצינון לדירה שהתקבלה במתנה. 11
מתנה או הלוואה. 12
הגדרת התא המשפחתי 14
ההגדרה הקלאסית של נישואין 14
עניין לבנון 18
היחס בין חוק מיסוי מקרקעין וחוק יחסי ממון – הפרדה רכושית בין בני זוג 20 מתי בני זוג נחשבים כחיים בנפרד. 23
עקרון התא המשפחתי – הלכת פלם והפסיקה שבעקבותיה.
5 משפט משווה. 29
מס ירושה באנגליה. 29
התפתחות דיני הירושה באנגליה. 29
מס העיזבון 30 מיסוי ירושות בארה"ב. 30 מס עיזבון פדראלי 31
"ברוטו העיזבון". 31
סיכום.. 33
בבליוגרפיה. 35