עבודה סמינריונית בנושא ניצול לרעה של אמנות מס תוכן עניינים
עמוד הקדמה
1
1 .
שיטות עיקריות לקניית אמנות מס
3
2 .
דרכי פעולה כנגד קניית אמנות 5
3 .
הגבלת קניית אמנות מס בדין הפנימי
1 1
4 .
הגבלת הטבות באמנות עליהן חתומה מדינת ישראל
1 6
5.
סיכום ומסקנות
2 1
ביבליוגרפיה
2 2
עבודה סמינריונית בנושא ניצול לרעה של אמנות מס ה ק ד מ ה מהן אמנות למניעת מיסוי כפל?
סחר בינלאומי היה מאז ומעולם חלק בלתי נפרד מהכלכלה העולמית.  עם זאת, במאה הקודמת הגיע העולם להבנה כי על מנת לייעל את המסחר בין המדינות ולהפוך אותו לכדאי, יש להגיע להסכמות בדבר חלוקת חבות המס בין המדינות, שייתכן ויכול להיות להן עניין בטרנסאקציות המבוצעות.  לדוגמא: חברה תושבת ישראל שמוכרת את תוצרתה באמצעות סוכן בצרפת.  במקרה זה, שתי המדינות ישאפו למסות את ההכנסה הנובעת ממכירות אלה.  אם שתי המדינות יטילו מס מלא על ההכנסה, סביר להניח כי חלק הארי של ההכנסות יועבר לשלטונות המס במדינות והעסקה תהפוך ללא כדאית מבחינת החברה.  אי ביצוע העסקה יפגע בשתי המדינות (קיטון בצמיחה בישראל, צמצום היצע בצרפת וכו').  על מנת להימנע ממצבים כאמור לעיל, נוצרו אמנות למניעת מיסוי כפל (להלן: "אמנות מס").
אם כן, אמנות מס הינן הסכמים בין שתי מדינות, שמטרתם להסדיר את זכויות המיסוי של המדינות בעסקאות בינלאומיות בהן מעורבים תושביהן.  מטרתן העיקרית של האמנות הינה למנוע מיסוי כפל של נישומים, ולמנוע התחמקות ממס.
מרבית אמנות המס המודרניות מבוססות על שלושת המודלים העיקריים, המפורטים להלן:
The Organization for Economic Co-operation and Development (OECD) Model Tax Convention on Income and Capital – המודל המודרני ביותר והנפוץ ביותר כיום.  ה-OECD הינו ארגון שחברות בו המדינות המתועשות והעשירות (ישראל הינה בעלת מעמד של חבר נלווה בתחום המסים).  מודל ה-OECD פורסם לראשונה בשנת 1964, ומאז עודכן מספר פעמים (לאחרונה בשנת 2000) על ידי הוועדה האחראית.
מודל האו"ם – מודל המשמש בעיקר מדינות מתפתחות.
אמנת המודל של ארה"ב – משמשת בעיקר לאמנות בהן ארה"ב היא צד להן.