מבוא: שינוי בעולם המסבעידן השינויים הגדולים שהובילו לשינוי מפת העולם (מחיקת גבולות, ייחוד מטבע, ייחוד כלכלי ועוד), לא השאירה בצד את עולם המיסים. אם השינוי קמות בעיות בעולם המיסוי כגון:·         תהליך הגלובליזציה. תהליך זה יצר בין היתר סטנדרטיזציה של שפה, מוצרי ם ושירותים ואפשר ניידות שלא הייתה מוכרת קודם לכן במוצרים, שירותים ועובדים.·         אפשרות לחלק את הרווח בין הייצור לשיווק – בעיית מחירי העבודה.·         עריכת עסקאות פשוטות באמצעות האינטרנט.·         מסחר במטבע חוץ ורכישת נכסים מחוץ לישראל.·         קיומה של רשת אמנות מס, ואפשרות לנתב את הפעילות העסקית למדינות עמן קיימות אמנות מס נוחות.·         האפשרות לקזז תשומות והפסדים שנוצרו במדינות שונות.·         וכמובן – האפשרות לנתב פעילות למדינות בהן משטר המס הינו נמוך או אפסי.פרטים ותאגידים, הפועלים במרחב בינלאומי, בניסיונם להפחית את נטל המס, הינו הסטת הכנסותיהן ממשטרים עתירי מס למשטרים דלי מס. המשטרים עתירי המס, מנסים לצידם להיאבק בתופעה האמורה, תוך שימוש במגוון אמצעים: מחירי העבודה, הוראות "מימון דק", כללי CFC, דוקטרינות התעלמות מעסקאות מלאכותיות והוראות מיוחדות באמנות מס. מדינות מסוימות מנסות לתקוף את הבעיה בדרך של יצירת מקלטי מס בעצמם. ניסיונות אלה יוצרים את התופעה המכונה "תחרות מס מזיקה"1. מזה מספר שנים ה- OECD והאיחוד האירופי מייחסים חשיבות רבה לטיפול בתחרות המס המזיקה2. הדבר בא לידי ביטוי בפעילות נמרצת במיועדת לאכוף ציות של מקלטי המס הקלאסיים לתפיסות המס של מדינות המפותחות.עבודה זו ממוקדת בנושא השימוש במחברות הרשומות במפלטי מס. בעבודה זו נעשה שימוש במטבע לשון זה, כדי לאבחנו מהמונח השגור – מקלטי מס. מונח האחרון זה מתייחס למגוון גדול של אמצעים והנוהגים הן בתחום המיסוי המקומי והן במגזר המיסוי הבינלאומי, אשר תכליתם להפחית את המס החל על נישומים מסוימים או פעילויות מסוימות, או לעודד פעילויות מסוימות. אנו לעומת זאת, נרכז את דיונינו בתופעה אחד בלבד – היא משטרים אשר דינם הפנימי או נוהגיהם מאפשר כינון ישויות משפטיות בתחומן, אשר המס שיחול על פעילותן יהיה נמוך מאוד או אפסי3.בשנות השבעים של המאה העשרים החלו מדינות המפותחות להטיל פיקוח הדוק על השווקים הפיננסיים. באותן מדינות חלו שיעורי מס גבוהים. השילוב בין שתי תופעות אלה הבריח נישומים אירופיים "לגיטימיים"4 אל מפלטי המס. עם הכסף, באה המומחיות ומפלטי המס התפתחה התעשייה מתוחכמת של שירותים פיננסיים. הגדרות המקובלות לאפיונו של משטר כמפלט מס שמות את הדגש בעיקר על שיעורי מס נמוכים או אפסיים ועל העדר שקיפות כלפי רשויות מס במדינות אחרות.בעבודה זו נגע בנושאים הבאים:·         עמדות השונות של מדינות המפותחות בסוגיית מפלטי המס.·         האמצעים בהם נוקטות המדינות השונות הן במישור הדין הבינלאומי והן במישור הדין הפנימי.·         התעוררות מחלוקת אמיתית באשר להגדרת מפלטי המס ויותר מכך – באשר לדרך הטיפול בהם לאחר שאותרו והוגדרו.·         התפתחות הדין ישראלי בסוגיה זו.·         עוד נראה, כי הבדלי השקפות אלה אינם מקריים או נקודתיים, אלא נובעים מהבדלים אידיאולוגיים.