אירוע מס' 4:  הכנסה רעיונית דון/ני באירועים העולים מהמקרים הבאים ונתח/י מהן תוצאות המס, דהיינו – האם מדובר בהכנסה חייבת במס, ואם כן – איזו הכנסה זו: הונית או פירותית, מהו מקור ההכנסה ומהו סכום ההכנסה. כמו-כן, יש לציין האם קיימת הוצאה ומהו סכום ההוצאה. במידת הצורך, אם נתבקשת לעשות כן, יש לציין מהו עיתוי ההכנסה (יש להניח כי כל הנישומים מדווחים על הכנסתם השוטפת לפי בסיס מצטבר).
יש לציין אסמכתאות רלוונטיות. חלק א' (12 נקודות) (12 שורות) יצחק ויעקב הם בעלי מפעל לייצור שוקולד כשר לאוכלוסיה החרדית. השניים הגיעו להסכם עם הרשל'ה, לפיו האחרון ישתמש במפעלם בשעות הלילה לשימושו בחינם (ויהיה רשאי לעשות בתוצר שימוש כרצונו), ובתמורה ידאג לטיפול תקופתי במכונות.
(1) האם יכול פקיד השומה לראות בטיפול במכונות על-ידי הרשל'ה כהכנסה של יצחק ויעקב החייבת במס? (2) האם חייב הרשל'ה במס? (3) האם למי מהצדדים הוצאה?
חלק ב' (26 נקודות) גיא עובד כקופאי במעדנייה שבבעלותה של קרן. בשעות הפנאי עוסק גיא בהפקת אירועים. ביום ה-1.1.2004 מבקש גיא מקרן עזרה כספית לצורך רכישת אופנוע. קרן נענתה לבקשתו ונתנה לו הלוואה של 30,000₪ ללא ריבית וללא הצמדה למשך שנה, ובלבד שמידי שבוע יישאר גיא שעתיים נוספות בהן יבצע ספירת מלאי שבועית במעדנייה. א.      מהן תוצאות המס של גיא בפן ההכנסות והן בפן ההוצאות? מהו סכום ההכנסה או ההוצאה? מהו עיתוי ההכנסה? (10 שורות) (8 נקודות) חלק ג' (44 נקודות) חברת "נירונט בע"מ" הינה חברה העוסקת בייצור ושיווק כרטיסי רשת אלחוטיים (להלן בחלק זה: "החברה").
החברה נסחרת בבורסה לניירות ערך. רוני הינו עורך-הדין הקבוע של החברה (אך איננו עובד של החברה).
סעיף 1
במסגרת הקצאת מניות לציבור שמבצעת החברה בתחילת שנת 2004 לגיוס הון בסך של 20 מליון ש"ח, במסגרתו נמכרה כל יחידת מניה תמורת
5 0 ש"ח, מקצה החברה לנותני השירותים הקבועים שלה אשר אינם עובדיה (רואי-חשבון, עורכי-דין וכיוב') 10% מניירות הערך המוצעים בהנפקה תמורת 200 ש"ח למניה. רוני, עורך-הדין הקבוע של החברה, מקבל 1,000 מניות תמורתם שילם 200,000 ש"ח.
          א. מהן תוצאות המס של רוני הן בפן ההכנסות והן בפן ההוצאות? מהו סכום ההכנסה או ההוצאה?
          (6 שורות) (6
נקודות)           ב. מהו סכום ההנפקה שמקבלת החברה מנותני השירותים בכלל, ומרוני בפרט?           מהן תוצאות המס של החברה ביחס להנפקה כולה?
          האם לחברה קיימת הוצאה כלשהי? אם כן- איזו הוצאה זו ומהו סכומה?
          (12 שורות) (10 נקודות) סעיף 2
החברה מעמידה לרוני בתחילת שנת 2004 הלוואה צמודה למדד למשך שנתיים בסכום הנ"ל לרכישת המניות כאמור בסעיף (1) לעיל. לפי תנאי ההלוואה אמור רוני להחזירה כעבור שנתיים בצירוף כל תשלומי המדד שהיה אמור לשלם במהלך השנתיים.
          א. מהן תוצאות המס של רוני בפן ההכנסות והן בפן ההוצאות? מהו סכום ההכנסה או ההוצאה?
          (10 שורות) (8
נקודות) ב. מהן תוצאות המס של החברה בפן ההכנסות והן בפן ההוצאות? מהו סכום ההכנסה או ההוצאה? מהו עיתוי ההכנסה?
(12 שורות) (8 נקודות) סעיף 3
בסוף שנת 2005 מחליטה החברה למחול לרוני על החזר ההלוואה.
א. מהן תוצאות המס של רוני? מהו סכום ההכנסה? מהו מועד אירוע המס? (8 שורות) (8 נקודות) ב. מהן תוצאות המס של החברה? (4 שורות) (4 נקודות) חלק ד' (18 נקודות) (15 שורות) עקב המצב הכלכלי במשק מחוקקת הכנסת בסופה של 2004 את חוק מלווה חיסכון, התשס"ה-2004
[להלן בשאלה זו: "החוק"], לפיו נדרשות כל החברות במשק לרכוש בשנת
2 005 תעודות מלווה חיסכון בסך של 3% מההכנסות המדווחות בשנת 2004. לפי החוק, תעודות מלווה החיסכון תיפדנה מבעליהן לאחר שנתיים, בסופה של שנת 2006, בצירוף ריבית והפרשי הצמדה של 10% לשנה. [הנח/י, האינפלציה במשק מידי שנה עומדת על 6%]. עוד נקבע בחוק, כי תעודות המלווה לא תהיינה סחירות, וכי הריבית שתשולם בגין תעודות המלווה תהיה פטורה ממס. שגית הינה בעלת המניות היחידה בחברת שגית החזקות בע"מ [להלן בחלק זה: "החברה"]. ביום
1 .1.05 רוכשת החברה תעודות מלווה חיסכון בסך של 1,000,000 שקלים, בהתאם לחוק [להלן:
"התעודות"]. ביום 31.12.05 – שנה לאחר רכישת התעודות ושנה לפני פדיונן הצפוי – מוכרת החברה את מלוות החובה שרכשה כאמור לשגית, בעלת המניות היחידה בחברה, תמורת ערכן הנקוב (1,000,000 שקלים). הסכום משולם במועד כריתת החוזה, דהיינו- ביום 31.12.05. עם הגיע מועד הפדיון ביום 31.12.06 פודה שגית את התעודות ונוטלת לחשבונה הפרטי את דמי הפדיון בסך של 1,121,000 שקלים.
            (א)  מהן תוצאות המס של שגית? (ב)  מהן תוצאות המס של החברה?
רשימת הקריאה הרלוונטית פקודת מס הכנסה: סעיפים 2, 3(ט).
תקנות מס הכנסה (קביעת שיעורי ריבית), התשמ"ה -1985.
ע"א 247/63 פקיד שומה פתח-תקווה נ' שפר, פ"ד יז 2713.
ד"נ 16/82 פקיד שומה תל-אביב נ' צבי לידור, פ"ד לט (2) 757, פסק-דינו של הנשיא שמגר: פסקאות 3-1, 20-14 (פסקאות 13-4 הבנה כללית בלבד); פסק-דינו של השופט ברק.
ע"א 32/86 רימון נ' פקיד השומה, פד"א כ 103.
דנ"א 3962/93 זילברשטיין ומינץ נ' פקיד השומה, מסים יא (1) ה-94. רשות:
י' אדרעי "מיסוי בעלי שליטה, נותני שירותים ובעלי עסקים בגין ריבית רעיונית – ניתוח משפטי וכלכלי" עיוני משפט יב 145 (מקראות, עמ' 605).
י' אדרעי "התשתית העיונית למגמות חדשות בפסיקה… – 'עניין זילברשטיין'" עיוני משפט כ (2)  283, עמ' 287-288 ו- 295-292 בלבד (מקראות, עמ' 6-5, 13-10).
ד' גליקסברג "דוקטרינת המקור והמיסוי לאחר 'הפסקת המקור' – פתרון חלקי לבעיה מדומה" משפטים יח (תשמ"ט) 367.
י' מרגליות "סעיף 2
לפקודה כמקור לחיובן במס של הכנסות רעיוניות" מסים ז (6) א- 63
(נמצא באתר הקורס תחת כפתור "שונות").